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【專文】談納稅者的陳述意見
依納稅者權利保護法（納保法）第1條第1項規定，為落實憲法生存權、工作權、財產權及其他相關基本權利之保障，確保納稅者權利，實現課稅公平及貫徹正當法律程序，特制定本法。
納保法施行即將屆滿一年，立法目的揭示「正當法律程序」一詞，係緣自英美法的人權保障觀念，例如1789年美國聯邦憲法修正案的第5條規定，未經正當法律程序不得剝奪任何人的生命、自由或財產。1789年法國「人權和公民權宣言」第7條規定，除非在法律所規定的情況下並依照法律規定的程序，不得控告、逮捕或拘留任何人。之後，各國憲法紛紛效仿。即使沒有作出類似的文字表述，而「正當法律程序」已成為法治國家與人權保障的一項重要原則。
在國際人權文書中，正當法律程序包括法定原則、公開原則、公正原則以及人道原則等。有關「法定原則」部份，凡憲法和法律規定應由司法機關行使的職權，任何政黨或其他社會組織或團體都不允許行使這種權利；非經法定程序，不得剝奪人身自由與財產等人所應當享有的各種權利。如1948年12月10日宣布的「世界人權宣言」第9條規定，任何人不得加以任意逮捕、拘禁或放逐。
1966年12月19日發布的「公民權利與政治權利國際公約」第9條第1項也作了類似的規定：人人有權享有人身自由和安全。任何人不得加以任意逮捕或拘禁。除非依照法律所確定的根據和程序。任何人不得被剝奪自由。在此所謂「任意」係指由非法定機關或非依法定程序而行使這種權利。憲法上的正當法律程序擴展到司法、立法、以及行政程序方面，反映著人權保障之發展趨勢。
納保法第11條第4項規定稅捐稽徵機關為稅捐核課或處罰前，應給予納稅者事先說明之機會。但有行政程序法第103條或行政罰法第42條但書所定情形者，不在此限。此項但書規定讓納稅者的陳述意見之機會落空，無法達成納保法立法目的所載明「正當法律程序」之貫徹，相當明顯，該規定是一項人權保障退步的立法。
依行政程序法第102條規定，作成限制或剝奪人民自由或權利之行政處分前給予相對陳述意見之機會。但該法第103條除外情形有8種，其第3款規定，受法定期間之限制，如予陳述意見之機會，雖然不能遵行者。在王宗偉著《行政程序法》（2017年1月出版）第133頁指出，如稅捐稽徵機關對於當事人稅捐之課計並命其繳納，受法定期間之限制，如予陳述意見之機會，顯將無法如期完成。但稅捐核課及處罰關係納稅人財產權益甚鉅，不能以核課期間將屆至即剝奪當事人享有對稅捐陳述意見之正當程序利益，其見解顯有錯誤，違反法治國原則。
又，行政程序法第103條除外規定第7款，相對人於提起訴願前依法律應向行政機關聲請再審查、異議、復查、重審或其他先行程序者，依前著第132頁指出，依法在訴願前應先經先行程序者，實質已賦予相對人有再一次表達意見之機會，基於行政經濟之考慮，無須再給予相對人陳述意見之規定，避免造成行政程序之冗長。此項見解於稅捐處分實有重大誤謬！蓋因稽徵機關長期不重視證據法則，也不依照論理及經驗法則認定事實，稅捐處分如未給予當事人事前陳述意見機會，一旦進入復查即會陷入失靈無效的救濟程序，最後不是敗訴就是走入萬年稅單的輪迴噩夢！
目前依法提起訴願前先經先行程序者，有專利法之再審查，植物品種及種苗法之異議，稅捐稽徵法之復查，關稅法或海關緝私條例之聲明異議，藥事法之復核與貿易法之重審等，爰為第7款之規定，若剝奪當事人事前陳述意見的機會，皆已違反法治國原則。
行政程序法第54~66條規定的聽證程序亦為正當法律程序的一部分，而該法第107條規定聽證之範圍不包括「人民發起之聽證程序」部分，應該加以增訂，以避免行政機關之濫用行政裁量、恣意專斷，俾充分保障人民之權益。
葛克昌教授著《納稅者權益保護法析論》2018年9月二版第58頁，有關正當法律程序為稅捐行政法之原則之一，其內容如下：本法第10條明定：「主管機關應主動提供納稅者妥適必要之協助，並確保其在稅捐稽徵程序上受到正當程序保障。」其立法理由明示：「課稅及其調查乃國家侵犯人民財產權及行為自由之公權力行為，其進行必須嚴守正當法律程序之要求。同時，為了確保納稅義務者能有主張其權益，亦有必要課予主管機關主動提供協助之義務。」稽徵程序應較一般行政程序更受到正當法律程序之約束。
世界人權宣言公布至今70周年，世界各國無不引為人權圭臬，效法奉行。反觀台灣稅法之施行，始終無法貫徹稅法的正當法律程序！甚者，本應保障納稅人權益的納保法，亦未排除障礙，仍將行政程序法第103條或行政罰法第42條但書作為除外規定。因此，在實務上，依納保法第11條第4項之規定，在收到稅單之前，亦即課稅之調查證據階段，納稅者根本沒有陳述意見的機會，不但違反法治國精神，也趕不上人權保障時代潮流。
發生在1996年12月19日的太極門案，稅務冤案部分歷經22年迄今仍未終結，稅捐處分作成之前並沒有給當事人陳述意見，是自始違反正當法律程序、自始無效的冤錯案，這是台灣人權法發展史上的重大不幸事件。 專文屬作者個人意見，文責歸屬作者，本報提供意見交流平台，不代表本報立場
學術殿堂負起社會責任 台大實驗林推出「野放」阿薩姆茶
建立於 2018/02/14 上稿編輯： CLiao 本報2018年2月14日南投訊，特約記者廖靜蕙報導
香醇的阿薩姆紅茶，廣為消費者喜愛，過去產業為了方便採收而矮化植株，使得多數人忘了它野生的樣子。台大實驗林鳳凰茶園自1956年種下的阿薩姆茶樹，在半野放的條件下，如今長得高大壯碩。兩年前，園區人員嘗試摘取嫩葉製茶，口感意外純淨甘醇。這兩年已成園區春天採收對象。鳳凰茶園主任鄭森松說，要讓這批渾然天成的阿薩姆茶，成為台灣的「大紅袍」。 台大阿薩姆老欉紅茶包裝。攝影：廖靜蕙
300多棵近60年完全粗放、未採收經營管理的阿薩姆紅茶，加上自然落種成長的年輕子代，近1500棵，密集生長蔚成森林，成為獨特景觀。雖然60年來任其野外生長，沒有任何人工調整，但畢竟是非台灣原生樹種，所以只能稱為半野生。
這個季節挺適合到阿薩姆茶樹園區散步，現場有QR Code，掃描就有阿薩姆型態解說。許多遊客看到這麼高大的阿薩姆茶樹，都發出「哇」的讚嘆。魚池雖有百年阿薩姆茶樹，卻是方便採收而矮化過，頂多一個人肩膀的高度，沒有如此高大的樹。
只是阿薩姆茶樹葉蟲啃咬得嚴重，旁邊的樹種則相安無事。阿薩姆茶樹可以長多高？園方粗估約7～10公尺之間。但在台灣，這麼巨大的樹種，卻非造林樹種。
鄭森松是台大實驗林清水溝營林區主任，其中20公頃土地規劃為「鳳凰自然教育園區」。日治時期種植金雞納樹，提煉奎寧來醫治瘧疾；國民政府時代，改制為實驗林後，為了多目標經營，1956年校方移除金雞納樹，其中18公頃改種從魚池帶回來的阿薩姆茶樹及烏龍茶樹種。1972年，又移走一部分阿薩姆茶樹，至今保存3公頃烏龍茶和阿薩姆茶樹。這些茶樹，只有烏龍茶持續生產管理。阿薩姆茶樹則自1956年種下後，就任其自由發展。 60年逍遙山林 阿薩姆茶樹老欉製茶
目前園區內的老欉阿薩姆300多棵，是國民政府從魚池引入的，推估這批樹是日治時代從印度引入的樹種。加上自然落種以及新植樹苗，約1500棵。新苗是天然下種，沒有特別育種，也沒有採種。
2015年春天，園方第一次嘗試採收製茶，鄭森松帶著7位同事採了一天、約300棵茶樹，由於樹木太高，只能用高枝剪抬頭採嫩葉，又因比照烏龍茶採一心二葉或三葉，一天下來總共採了2斤茶葉，光是工資就要15K。第一年採收的成品令人滿意，又覺得有價值，因此隔年持續採收。這一次有備而來，採收10斤。 台大老欉阿薩姆紅茶不對外販售，不過有些熟客仍會指名訂購。攝影：廖靜蕙
目前規劃每年春天採收，由於採收量少，仍無法構成產業規模，至今尚未對外販售；而經營管理仍維持過去任其生長，未加干預。雖有建議矮化以便採收管理，產量也會增多，但鄭森松認為，60年好不容易長這麼高大、自成特色，台灣唯一仍保留如此巨大密集的阿薩姆茶樹林，因此沒有採納。
「希望能像武夷山的大紅袍一樣。」鄭森松說，武夷山的老茶樹雖已300年，但只剩下6棵在岩壁峭壁；相形之下，園區中的阿薩姆狀況良好，相信未來能以百年老欉屹立不搖、成為台灣紅茶之光，甚至發展到國際。至於何時開賣？校方躍躍欲試，今年11月，台大90周年校慶，或有機會上市！ 阿薩姆茶樹葉。攝影：廖靜蕙 學術殿堂負起社會責任 推有機護食安
鳳凰自然教育園區位於鹿谷鄉，是茶鄉也是凍頂烏龍茶產地。除了1500多棵阿薩姆茶樹，還有多年來園方持續經營管理的凍頂烏龍茶樹。2014年底台灣遭遇食安風暴，無論是手搖茶或進口茶，都驗出農藥殘留。這使得時任校長的楊泮池認為，台大不該只重視教學研究，也應擔負起學術殿堂的社會責任；3公頃茶園因此逐步推動有機農法，以生態保育、食品安全為己任，並以此為據點，向外推廣鄰近茶農。在此之前，鳳凰茶園也使用農藥化肥。
2014年底開始改變為有機農法，並進行有機認證。其中1公頃於2015年10月拿到第一張有機轉型期認證；去（2017）年已追加到2.28公頃，其餘的0.72公頃屬於生態區。所謂生態區就是相鄰的茶園，當作隔離帶，不過全都是有機農法，只是不加入銷售，任其自由生長。
取得驗證之後，楊泮池進一步指示，茶園有自己專屬的加工廠，從生產、採收、烘焙，到包裝，要一條龍生產、全程把關。以免好不容易通過有機驗證的茶葉，拿到其他茶廠後烘焙製作受污染。2016年5月加工廠也取得有機轉型期證書，鳳凰茶園有能力生產有機茶葉。
這過程中不單只是園方自行研發有機茶，同時與當地社區、有機茶農合作。目前有兩家茶農、約2.2公頃加入有機茶葉生產，品系有青心烏龍、金萱（台茶12號）及迎香（台茶20號），都取得有機驗證。
雖然茶農都通過有機驗證，不過送來的茶葉，台大實驗林仍須送驗，確定產品安全才會收貨、製成茶葉，最後以台大品牌行銷。去年11年再取得歐盟法國Ecocert有機驗證，這些產品也能以有機茶賣到國外！
鄭森松說，有機茶的行銷包裝相當重要，台大實驗林協助品牌包裝，將茶農種植的烏龍茶品系，加上園區內60年粗放的阿薩姆茶及烏龍茶，發展成三種產品：台大老欉阿薩姆紅茶（春茶）、台大烏龍茶（冬、春茶），以及台大烏龍紅茶（夏、秋茶）。
烏龍紅茶是指以烏龍茶品系，焙製為紅茶。紅茶和烏龍茶的差別在於發酵程度，紅茶是全發酵，烏龍茶是半發酵。鹿谷鄉地區四季產茶，但台灣的環境條件，夏秋之際，製作的烏龍茶，價位不高；這幾年鹿谷一帶會將烏龍茶品系做成烏龍紅茶，比夏秋烏龍茶價錢好。
去年有機茶產量少，一部分是因有機轉型期農法調整減產，這是轉型期必須面對的處境。
「茶和人一樣，過度保護就發展不出該有的能力。」鄭森松說，過去藥肥加持下，茶樹不需要發展自我抵禦的能力，現在不再使用毒而強效的化學藥肥後，須給它們一段時間適應，發展出對蟲、病菌該有的抵禦能力。 台大實驗林清水溝營林區主任鄭森松。攝影：廖靜蕙 有機茶園 蜘蛛當寵物 火金姑來照明
自從以有機栽植茶園，園區蜘蛛數量明顯增加，稍微留意，就能在茶園中遇見人面蜘蛛。鄭森松表示，已有研究指出蜘蛛具有絕佳的捕食昆蟲的能力。而有機資材只能控制蟲害，但蜘蛛提供更全面性的生態服務。另外，園區的螢火蟲也提供打工換宿。螢火蟲的幼蟲肉食，同樣具有捕捉昆蟲的能力。 自從轉型為有機茶園，蜘蛛數量大為增加。攝影：廖靜蕙
園區輔導農民從慣行進入有機種植之際，也思考如何縮短轉型期減產的時間。去年開始與虎尾科技大學教授羅朝村研究團隊合作茶園土壤微生物調查，期待透過微生物應用幫助收成，或利用生物技術做成肥料，藉由茶樹的根吸收養分。
除了增加產量，增加生物多樣性也是重點。「生態系是一物剋一物，若是使用農藥，消滅昆蟲，抑制天敵生長的機會，反倒使得生態系失衡。」
園區也擔負茶樹保種的任務，台灣13種原生茶樹，除了尚缺2011年由文化大學副教授蘇夢淮研究團隊發表的毛枝連蕊茶樹，台灣其他12種原生茶樹全都到位，保留在園區中。 恆春山茶。攝影：廖靜蕙
12種原生茶樹包括：台灣山茶、鳳凰山茶、細葉山茶、柳葉山茶、阿里山連蕊茶、能高山茶、泛能高山茶、恆春山茶、尾葉山茶、短柱山茶、垢果山茶，以及落瓣山茶。台灣山茶是唯一可以當茶喝的樹種，抵抗力好環境適應力強，茶改場培育茶品系，有些即以台灣山茶為父本。原生茶樹都開白花，只有鳳凰山茶（又稱為日本山茶）是開紅花。 鳳麓茶馨茶花展 台大實驗林管理處2005年之後，以2公頃種茶花品種，350多種茶花品系在園區內爭妍鬥豔，校方也自2009年起，每年舉辦茶花展。 今年度茶花展即日起到2月25日，邀請中華民國茶花學會、新竹縣茶花園藝研究學會、新竹市茶花園藝研究學會及新竹縣茶花產銷班、新竹市茶花產銷班等茶花培育專家共同參與，在台大林管處鳳凰自然教育園區舉辦。除園區內原有300多種茶花品種外，亦展示有百餘盆中、大型茶花盆景。 詳情請洽鳳凰自然教育園區 地址：南投縣鹿谷鄉鳳凰村仁義路1號 電話：049-2752843
※ 註釋：大紅袍原母樹產於福建武夷山天心岩九龍窠的高岩峭壁之上，母樹的數量很少，現存為六棵。參考維基百科：大紅袍。
※ 本文與 行政院農業委員會 林務局 合作刊登 延伸閱讀
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環境記者／自由撰稿人。從事社工10餘年，認知到畢竟是人的社會，再弱勢的人都可以為自己發言，決定轉投生態保育，為無法以人類語言發聲的生命與土地寫報導。現居台北市，與貓先生、龜小姐，微曦中閱讀，斗室中寫作。個人粉專「小麻通訊」。
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